0 引言

随着经济稳定高速地发展，医药市场在我国也保持着高速发展的态势，医疗卫生支出逐年提高，让中国成为全球第二大医药市场，仅次于美国，这不仅反映出人们越来越注重医疗保健，更反映出我国医药行业的竞争越来越激烈。税赋是成本的一个重要方面，合理的筹划税收可以帮助企业控制成本，实现竞争力的提升。文章结合DL药业股份有限公司的税收筹划案例进行分析，为同类医药企业进行税收筹划和成本控制提供参考。

1 DL药业股份有限公司简介

DL药业股份有限公司（简称DL药业），初始建于1996年，当时是DL药业有限公司，其后经过几次改制，2007年经过决议变更为股份有限公司。公司的主营业务是通过中药提取出成分制成中药注射剂，公司80%的销售收入来源于此，其他业务则是一小部分西药注射剂的生产。公司具有注射剂药品批准文号20个品种、44个规格，其中公司最出名的产品是中国驰名商标“中精牌”醒脑静注射液、参麦注射液、亮菌甲素注射液和胞磷胆碱注射液。

2 公司财务状况分析

我们可以从整理的年报（见表1）中看到，DL药业在营业收入方面显示出良好的增长势头，业绩有大幅度提升，2017年营业收入为27 273.9万元，在2018年就增长了47.2%，达到40 148.3万元，公司在年报中解释因为两票制的改革，企业提升了产品的价格，所以企业的营业收入有大幅度提升；营业收入由8 775.2万元下降到7 943.1万元，同比下降9.48%；在利润方面，DL药业的发展趋势却走了下坡路，2018年的利润总额大概只有2017年利润总额的1/4。

表1 2017—2108年DL药业利润表 （单位：元）注：资料来自DL药业股份有限公司2018年报整理。项目 2018年 2017年 变化率（%）营业收入 401 483 012.27 272 739 025.98 47.20营业成本 79 431 655.73 87 752 220.53 -9.48销售费用 270 909 971.44 107 176 249.39 152.77管理费用 34 298 872.88 23 538 766.05 45.71财务费用 370 700.85 1 536 929.50 -75.88利润总额 12 618 551.00 52 335 259.33 -75.89净利润 10 700 465.12 44 452 485.28 -75.93

企业在年报中公布了业绩变动原因说明，自2017年9月开始，各省陆续开始实施2017版医保目录，公司的主要产品醒脑静注射液、参麦注射液被要求限制在二级及以上的医疗机构且必须根据病患的情况决定是否使用，缩小了产品的使用范围。公司报告期内（主要系上半年）为及时消化库存，减少了生产计划，导致产生大额减产停工损失。同时，销售费用由.6万元上升至27 090.9万元，增幅比例达152.77%，企业表述是因为“两票制”的改革增加的销售费用整体导致2018年净利润的下降。

3 纳税情况

3.1 主要税种及税率

DL药业是一家制药公司和药品研发公司，增值税（16%、13%）和企业所得税（25%）无疑是这家公司的“大税”之一，其余则为员工代扣代缴个人所得税、根据流转税计税的城市维护建设税（7%）、教育费附加（3%）、房产税和土地使用税等。

DL药业位于云南大理，企业的具体情况符合国务院在《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》中规定可以按照西部大开发税收优惠的相关规定实施，按照15%的优惠税率缴纳企业所得税。

3.2 纳税情况分析

DL药业在2018年报显示，年末较年初应交税费增加的原因系本年度尚未缴纳的企业所得税增加所致。

表2中显示，DL药业2017—2018年的税费为400万～600万元，其中每年增值税的纳税额为200万～400万元，2018年增值税占总体应交税费的41.09%，企业所得税达到51.86%，企业所得税和增值税占据应交税费的九成，是DL药业公司最主要的税种，DL药业的税收筹划主要可以从这两大税目入手。

4 DL药业股份有限公司纳税筹划方案

4.1 采购对象的纳税筹划

DL药业的主要产品是中药注射液，要进行中草药的收购工作，DL药业通常是从当地商户手中收购中草药，但这也导致DL药业在原材料采购方面无法抵扣进项税额，需缴纳全额税费。

2017年4月28日，财政部与国家税务总局发布了关于简并增值税的规定，在财税37号文件中对于从农户手中采购没有增值税发票的情况下，企业就可以开具收购凭证，并能获得11%的进项税额抵扣[1]。

此外，DL药业可以考虑自行建设药材生产基地。在增值税的暂行条例中，明确表示农业生产者自产自销是免征企业所得税的[2]。子公司在当地建设药材基地，属于生产农产品行业，子公司再出售农产品则属于农产品的自产自销，免征企业所得税，能减轻增值税的税收负担。